香港(看做しP/Eと個人所得税課税の続き)

昨日に続いて、看做しP/Eと個人所得税の関係。
最近、中国で話題になっている、短期滞在者(年間183日以内の滞在)に対する個人所得税課税は、以下のステップをたどって行われる。

=課税に至るまでのステップ=
(税務用語になじみの無い方は、この部分は読んでもピンとこないと思いますが、取りあえず一読下さい)。

?同一(海外)企業の人間が、継続的に中国の同一地域に出張。
  ↓
?看做しP/E認定
   ↓
?査定利益課税(看做し課税)方式で企業所得税の徴税
   ↓
?短期滞在者でも個人所得税課税

P/E(Permanent Establishment=恒久的施設)というのは、解説しだすとかなり厄介な概念で、これだけで数万字の原稿が書けるくらいであるが、本件(個人所得税課税との関係)を理解するだけなら「海外支店の様なもの」と考えればよい。

看做しP/E認定というのは、P/E(支店等)が無いにも拘らず、「P/Eがある場合と同様の活動が行われている」と判断される事で、これが、企業所得税の徴税に繋がる。
日中租税条約では、補助的活動に限定した拠点は、P/Eとは看做さないと規定しているので、本来的には「常駐代表所」はP/Eではない。
よって、企業所得税の課税対象にはならない。
但し、実際には多くの常駐代表所が看做し課税方式(主に経費課税方式)で課税されているのは、P/E認定の結果。

今回の出張者の派遣に伴うP/E認定というのは、もっと進んだ話で、「事務所登記も無いのにP/E認定してしまおう」というもの。
理論的には有りうる話ながら、中国では、ここまで進んだP/E認定は稀であった。

P/E認定されると、企業所得税の課税が開始されるが、看做しP/E認定されるようなケースでは、きちんとしたP/Eとしての経理・税務処理がされている訳が無い。
そもそも、組織が無かったり、収益獲得活動をしない筈の組織なのだから。
その為、実質所得に対する課税は現実的には困難で、ほぼ当たり前の様に看做し課税方式が採用される。
看做し課税という事は、「収入も費用も、一種の仮定(割り切り)に基づいて計算しよう」という事。
よって、どんな看做し課税方式を採用しているかに拘らず(経費課税方式であろうが、推定利益率課税方式であろうが)、人件費も一定のルール(割り切り)に基づき、P/Eが負担していると看做される。

「中国のP/Eが人件費を負担する=その部分は183日ルールの対象外」である事は、租税条約にも明記されている。
よって、P/Eが負担していると仮定された部分は、出張者の中国滞在日数に拘らず、中国で納税義務が発生するという理論展開。
常駐代表所の所長(代表登記された人間)が、滞在日数に拘らず、中国で個人所得税課税されているのもこの理屈。


以上が、P/E認定から個人所得税課税に繋がるステップである。
この様なステップをたどっていけば、本件、一定の理屈に基づいているのが分かる。
ただ、「P/E認定という一番泥臭い(解釈の相違が生じる)方法を使って、租税条約の183日ルールを外してしまうのはひどいなぁ」というのが、本件について、僕が前から持っている感想。
これに対抗するには、「P/Eを構成していない」という点を主張しなくてはいけないので、少々やっかい。
技術者派遣の場合等は、一応、日中租税条約の議定書に、「機械・設備の販売、若しくは賃貸に関わるコンサルティング役務のみを提供する場合は、工事P/E認定はしない」という規定があるので、この規定に該当する場合は、補助的コンサルティング役務しか提供していない、という理屈で抗弁する事になるのであろうか。

という事で、長々書きましたが、ここから先は、(個別案件に基づいて判断しなくてはならないので)有料コンサルティングの世界になってしまいそう。
という事で、本件はこの辺で・・・

香港(最近よく聞く看做しP/Eと個人所得税課税の関係とは)

一日中、会員の方から頂いたご質問に対する回答をし、やっと質問の在庫が無くなったのが夜の10時。
とはいえ、それまでの時間ずっと仕事をしていた訳ではなく、18時〜19時半までジムに行き、いつものメニュー(サンドバッグ30分+5Km走)をこなす。
今年の秋から、体調を崩してばかりなので、最近、週に2〜3日は酒を断ち、なるべく運動もするようにしている。
その甲斐有り、やっとの事で、5Km走るのが苦にならなくなってきた。
ジムにはサンドバッグが2個しかない(キックボクシング用の長いもの+ボクシング用の短いもの)が、使っているのは数人だけ。
僕がボクシング用、いつも隣でスキンヘッドの兄ちゃんがキック用を使っている(けり方から推測すると、おそらく空手)。
彼は一年前から、ほぼ毎日通っているようで、最近、かなり重そうな蹴りが、ボスッボスッと入っており、見ていて気持ちよい。
少し健康になった気分で帰宅。

さて、本題。
最近、技術指導に関わる出張者が、短期滞在であるに拘らず個人所得税を徴税された(される)という話をよく聞く。
課税強化・規制強化の噂が一人歩きする事例は良くあるが(よく調べてみたら、どこかのCPA・コンサルタントが講演会で話した事に、尾ひれが付いて伝わっただけとか)、今回は、実際に課税強化が行われている模様。
先週金曜のNNAに、「広東省で強化」という報道がされていたが、会員企業の方のご相談に基づけば、華東・華北でも同様の課税強化が行われている。
10月1日より施行されている「個人所得税管理弁法(国税発[2005]120号)」にも、外国人に対する課税強化が謳われているが、これと関係あるかもしれない。
実は、一ヶ月前、NNAの中国ビジネス講座用に、本件(看做しP/E認定と個人所得税課税の関係)に関わる原稿を執筆したが、掲載が来年になってしまう。
執筆後、本件が、結構ホットなネタになってきているので、先ずは、このブログで簡単に状況解説をしようと思う。

本件は、税務局が、単に租税条約上の183日ルールを認めないと言っているのではなく(そんな事をしたら租税条約に違反する)、看做しP/E認定と絡めて、個人所得税課税に派生させるという方法を取っている。
よって、課税のステップがちょっと複雑で、国際税務の基礎と、中国国内規定の運用を理解しないと、税務局の言い分がわからない。
よって、税務局と交渉する為には、先ずは、理屈(課税のステップ)を把握する必要があると思われるのである。

では、説明!
と思ったが、既に結構な分量になってしまったので、解説は明日という事で・・・

上海⇒香港(のんびりと帰任)

会議も無事終了し、午後2時発の飛行機で香港に帰任。
香港華南会社の社長は、午後香港で用事があるという事で、僕とは別々に、朝8時半発の飛行機で帰任した。
何度か、「一緒に帰らないのかい」と言われたが、「休日だし、のんびりさせてくださいよ」と断り別行動。
ここらへんが、マイペースと言われる所以であろうが、社内ストレスがあまり溜まらず、人の好き嫌いが少ない理由にもなっている。
この点を評価して欲しい(が、まあ無理であろう)。

ともあれ、今までの日記を見てみても、無理なスケジュールで出張をした翌週は、必ず体調を崩している。
秋口に散々体調不良が続いたので、最近、開き直って、出張スケジュールにゆとりを持たせるようにした。
元々、移動が多い生活をだし、いつも仕事や原稿の締め切りに追われているし、生活にゆとりが無くなっているのは確か。
何事にも感動がなくなっているのは、メンタル面にも影響が出てきているのであろう。
と言うわけで、朝の9時まで寝て、のんびり風呂に入って、ついつい(貧乏性で)1時間だけ仕事のE−mailをして、11時半にホテルを出発。
ゆったりと帰任。

今年も、あと1ヶ月弱。

上海(全体会議)

朝7時半にロビーに集合し、全員で出社。
9時から終日全体会議。
30人程度の出席者で、長春・北京・天津等、各地から主管者が参加している。
長い会議であったが、30分程度の時間を貰い、コンサルティング展開に付いてプレゼンをする機会ができたのでありがたかった。
現在、華東以南を主な舞台としてコンサルティング展開を行っているが、天津・北京・大連等で、僕の活動に賛同してくれれば、活動の基盤を一気に広げる事ができる。
天津会社の社長より、是非一緒に!との意見を貰ったので、具体的な対応を練ろうと思う。


発表では、先ず、この4年間の業務展開を説明したので、少々思い出に浸ってしまった。
思えば、コンサルティング業務を始めたのは、2002年の事(下準備は2001年中盤から)。
当時は、サービス内容も決まってないし(当然、料金体系も)、僕の知名度も無い。
コンサルティングの組織もない中で、社内で協力してくれる人を探し、暗中模索のまま、気合と根性論だけで、数千万円の請負額を予算化した。
それを何とか達成し、それから毎年、(これも気合と根性論で)請負予算を倍倍にし、4年連続達成してきた。
今のグロス収入を、倍にした段階で、ベンチャー市場に上場する可能性が見えてくる。
早くこれを実現させ、5年を目処に上場を実現したい。
そんな内容を、会議と懇親会で発表。
将来の話となると、皆な、僕が単なる夢物語を語っていると思っているのでは。
実際、目標は、まだまだ影も見えないほど遠いので、夢に近い感覚なのかもしれない。
拠点(組織)、人、サービスパッケージの充実、提携先の開拓・・・、まだまだ課題が山積している訳だし。
ただ、人が信じてくれなくても僕は本気。
ゼロから4年間でここまで来たわけだし、今までだって、人から「どうせ無理だよ」と言われながらここまで来たわけである。
夢は必ず実現させる!という意思を持って、ひと頑張りしてみよう。


最後は、(またもや)伊藤屋で会食。
昼の弁当も伊藤屋だったので、まさに伊藤屋デー。
これだけ、各地から大勢の人間が集まったのは久しぶりだし、前向きな会議だったので、皆な幸せそうに飲んでいた。
中には、無意味な(失礼!)乾杯を繰り返し、ヘベレケモードとなっていた人もいたが。
残念なのは、一番安い飲み放題パッケージだったので、悪い(一番低いグレードの)酒しか飲めなかったのと、頼んだ料理が多すぎて、一番美味しそうだったすき焼きが、全く食べられなかった事。
残った料理を持ち帰りたいくらいであった。
ともあれ、たくさん騒いで、紆余曲折があって、最後は、仲の良い広州会社社長と2人でバーに。
お互い(広州会社+コンサルティング部)、今年は予算達成できそうなので、簡単にお祝い。
最後に、ほっと一息。

香港⇒上海(会議出席の為上海へ)

中国現地法人の全体会議があるため、午後1時初の飛行機で上海に出張。
今回は香港華南会社社長と一緒。
また、国内便で、広州会社・深セン会社の社長も上海出張するので、現地で合流する。
宿泊は、今年8月に上海で開かれた3ヵ年計画作成会議の時と同様の旧錦江ホテル。
香港華南会社の社長が、その時に行った、ホテル敷地内の焼肉屋が気に入っており、数日前から、「焼肉!」と宣言していたので、食べ過ぎにならぬ様、昼食はお粥にしておく。
お粥とはいえ、アワビ粥(HK$ 125位)。
値段ほどは美味しくない。

順調に上海到着するも、空港からホテルまでの道が混雑しており、ホテルに到着したのは午後5時半。
ホテルにチェックインすると、そのまま食事開始。
どんどん頼んで、焼きまくったので、早々に会食は終わってしまった。
最後に値段当て(最も近い人が無料で、残りを3人で配分)をしたが、ビールが思ったより高く(ピッチャー1杯100元)、僕はかすりもしなかった。
会食が終わると、明日は会議があるので、早めに寝よう、という事になり(香港華南会社の社長より、夕食の終り際に、「飲みに行かずに、このままちゃんと寝るように!」と釘を刺される)、全員でホテルの部屋に戻る。

とは言え、夜の8時半に寝るのも早すぎなので、一人でホテルを抜け出し、先週も行ったバー(花木蘭)に。
オーナーの方より、「ブログに書いて頂き有難うございました」と言って頂く。
僕の紹介の仕方が、読んでもどことも分からない簡単な書き方だったのと、読んで頂いているとは思わなかったので、「いやはや」と恐縮して、あまり挨拶になっていない挨拶をする。
響の水割りを3杯飲んでホテルに。
心地よく就寝。

香港(宴会続き)

来年早々、北京に現地法人を設立し(卸売り企業の認可を取得した為)、北京常駐代表所の業務を移管する。
一般論から言って(過去の実例を見るともれなく当てはまる)、非会計店から会計店に組織変更をする際には、大きな混乱が生じる。
まあ、経理処理を例に取れば、経費管理だけの単純な内容(常駐代表所)から、複雑な処理に適応する必要がでてくるし、財務・与信管理・その他の事項にも、同じ事が当てはまる。
そんな訳で、混乱を未然に防ぐ為には入念な事前対応が必要で、その一環として、北京・上海の経理スタッフが、香港に一週間研修に来た。
主要アイテムは、会計システム研修。
講師は、香港華南会社経理部長のマイケル氏。
彼の会計システム・経理実務処理のスキルはたいしたもので、本社でも有名。
更に、英語・北京語も堪能なので、十分、外部から金を取れる人材である。
僕は、研修に全く参加していないので(会食に二回付き合っただけ)、中の状況は分からないが、講師経験が豊富なマイケル氏なので、任せておけば大丈夫であろう。
因みに、11月5日のブログで取り上げた、「普通語は何とか分かってきたが、北京語はまだまだ?の研修生」も研修に参加した。


夜は寿司。
最近、宴会続きで過食。
デスクで、「昼は中華で夜は寿司だよぉ(大変だ)」と言ったら、桑畑君と領家さんがこちらを向いて、「良いじゃないですか!」と言われる。
寿司屋は、「香港寿司普及委員会・会長」の様な活躍を見せるYさんに紹介してもらった、初めていく店。
カウンターに座って、寿司屋の雰囲気を楽しみながら食べるのは、1年ぶり。
凝った寿司をいろいろ出していただき、大変美味しかった。
ヒレ酒も飲んだし。
ただ、本音を言えば、豆腐と油揚げの方が好きだな。
あと、鶏のささみの塩焼き程度があれば。

香港(失敬な谷垣君)

先週は上海張り付き状態で、重要な会議もこなしたので、極度の疲労で週末はダウン。
顔が引きつるほど押し寄せた、クライアントの方々からのご質問を必死でこなしていると、谷垣君が雑談に来る。
その時の会話。
(谷垣)そういえば、先週の宴会の時に、社長が「水野君は唯我独尊タイプだから」と言ってましたよ」。
(水野)それはひどいね。
これでもかなり気を遣ってつもりなんだけどな。
まあ、気の遣い方が人とは違うかもしれないけど、裏表は無いし、そこを理解して欲しいもんだよね。
(谷)水野さん、早速こんな感じで明日のブログに書くでしょう。
   ⇒ 昨日、谷垣君が僕にこんな事を言った。彼がこの様な話を僕にした理由を推測すると、彼は能天気な様でいて、結構社内で気配りをする方なので、好きに振舞っているような僕を内心面白くないと思っているに違いない。
今度から気をつけよう。

(引き続き・谷)毎日水野さんのブログ読んでるから、水野さんの書きそうな事も文体も分かっちゃいましたね。
今日からゴーストライターになれるくらいですよ。
ほっほっほっ(と去って行く)。

相変わらず人を先輩とも思わぬ失敬な男である。
どうも、物書きの弟なので、自分も文才があると思っている節が有る。

因みに、最近、彼のお兄さん(以前、ブログでも書いた谷垣吉彦氏)の作品が読めるサイトを発見したので読んでみた。
ラストアーチというのが、オール読物の大阪ミレニアムミステリー大賞を取ったもので、贖罪の日々というのは、同紙推理小説新人賞の最終選考に残って、森村誠一氏に絶賛されたものらしい。
前に、谷垣君に、「君の兄さんは中国で数ヶ月生活したら、色々発想がわいて良い作品書くんじゃないかな。旅費くらい出してあげなよ」と言った事が有るが、「何故僕が!?」とつれない反応であった。
そろそろ、考え直して実現させて欲しいものである。

<余談>早速、ブログを読んだ谷垣君より、「記事の内容はともあれ、この写真(上)では、僕の能天気さが表現できてませんので、これを使ってください」というコメントと共に添付の写真が届いた。
なにやら、湾仔のバーらしきところで、見知らぬ人と踊っている写真の様である。

上海(華東と華南は既に一体化が随分進んでいるもんだと感心)

昨夜、バーで飲んでホテルに帰る途中、ついついコンビニによってカップ麺を買ってしまう。
トマト風味牛肉麺という、如何にも僕好みのもの。
今日の朝食にしようと思ったのであるが、昨夜の上海料理屋で最低消費の罠にはまった過食が堪えており、全く食べられず。
一日延ばしにする事に。

朝食を食べずに、知人から紹介を受けた企業の方を訪問する。
華東における、保税区・保税倉庫経由の取引に関わるフォーメーション。
外高橋保税区から華南の保税区域への保税転送が絡む取引で、弁護士事務所に数万米ドル払って作ったフォーメーションが成り立たない事が数日前に発覚した!と嘆いておられ、この対応を2時間弱かけて協議。
本当は、ここまで手の込んだ話は、スポットベースの別料金となるのであるが、即座にご入会の意思表示を頂いたので、初回限定サービス!という事で、対応可能なフォーメーションを整備する。
上海の原田さんにも同席してもらい、その場で税関にも電話をかけて、確認しながらの作業。
しかしながら、商流に関していえば、華南・華東は既に一体化が随分進んでおり、切り離せない関係になっているもんだと感心する。

そんなこんなで感心し、面談後食事をしていると、香港の知人(随分会っていない)から突然電話。
何かと思えば、「数週間前に、上海の●●さんと食事をしましたね」という。
何やら無二の親友とか。
どう考えても、接点が見当たらなかったような2人であるが、華南と華東はこんなとこでも随分近いんだ、と感心。

上海(気に入っているバーに行けてよかった)

朝から何件か面談。
朝は、香港でのクライアントの上海オフィスを訪問。
ここは、香港+日本でお世話になっていた方々が、移動になり駐在している。
と言う事で、上海でもご入会を前向きに検討頂けるという事になり、大変感謝する。
僕の思惑が上手く行けば、来年より香港・上海が半分半分の生活になりそうなので、ともあれ、上海生活の仲間に入れていただこう(夕食の相手も探さなくてはならないし)。

それが終わるとオフィスに。
上海現法の管理部長より、「君は僕の事をブログに書いたね」と指摘される。
これは、「上海の駐在員が伊藤屋で嬉しそうに店の人と話をしていた」というくだり。
「よく分かりましたねぇ」というと、
「そりゃあ、いつも君のブログを読んでて、僕に教えてくれる人間がいるんだよ」と言われる。
変な事を書かなくてよかった。

社内打ち合わせ後、知り合いから紹介があった企業を訪問。
この企業は、華南にも顧客企業が多い為、現地の状況調査(進出制限、環境制限、その他ビジネス参入における運用など)の必要があるという。
そんな事で、早速ご入会の意思表示を頂く。


夜は上海料理。
上海現法の人間が、個室を予約してくれていたのであるが、個室の最低消費が酒抜きで1500元という事で、何を頼んでも最低消費に満たない。
上海蟹を頼み、ガルーパを頼み、必死の思いで注文して、やっと最低消費を5元超過。
なにやら、「がっちり買いましょう」という感じ。
会食が終わると、前に一度行って気に入ったバーに。
男三人で、水割りを飲みながら四方山話。
落ち着いたひと時を過ごして就寝。

香港⇒上海(空港でばったりと人に会う)

朝10時発の便で上海に出張。
朝食を食べていないので、空港のレストランで(一度も食べた事が無い)アワビ粥を食べようと、楽しみにしてチェックインすると、携帯電話が鳴る。
誰かと思えば、書店に張る、僕のポスター(DVD用)の作成をしてくれている編集の人から。
最終案の確認を求める為の電話であるが、彼も偶然空港にいるという。
急遽、空港内で軽い打ち合わせをする事に。
編集者曰く、「運良く、チケットがビジネスクラスにランクアップされたので、ラウンジに一緒に行きましょう」。
結局、アワビ粥は断念し、ラウンジで無料の食事にありつくことに。
シュウマイ、餃子が1個入る籠が可愛らしかった。


上海には12時過ぎに到着。
寒かろうとかなり身構えていたのであるが、思ったよりも暖かくて拍子抜け。
空港から(3年来の)クライアントの方のオフィスに直行し面談。
それから、レンタルオフィスを視察して、ホテルにチェックイン。
E−mailを見ると、昨日のブログを見た父親から、「身だしなみはしっかりしなさい」と叱責E−mailが入っていて、「げっ」と思う。
夜は7時より外灘にて、クライアント候補さんと会食。
取引形態の違いによるタックスコストの違いを質問され、それに答える。
入会の意思表示を早々に頂いたので、楽しく会食。
赤ワインを何本か空けて、夜の11時前にはお開きに。

中国ビジネスコンサルタント水野真澄のブログ